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第 七 章 长期股权投资
一、单项选择题
1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。
A. 1200 B. 1500 C. 1820 D. 480
【正确答案】 A
【答案解析】 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
2.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为( )万元。
A.1000 B.1500 C.800 D.1200
【正确答案】 D
【答案解析】 会计分录为：
借：长期股权投资 (15 00×80%)12 00
贷：银行存款 10 00
资本公积 2 00
3.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。
A 1500 B 1050 C 1200 D 1250
【正确答案】 D
【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
4.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为( )万元。
A.1000 B.1500 C.800 D.1200
【正确答案】 A
【答案解析】 会计分录为：
借：长期股权投资 1000
贷：银行存款 1000
5.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。
A. 1500 B. 1050 C. 1300 D. 1200
【正确答案】 C
【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
6.非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照( )作为初始投资成本。
A. 实际支付的购买价款 B. 被投资企业所有者权益账面价值的份额
C. 被投资企业所有者权益公允价值的份额 D. 被投资企业所有者权益
【正确答案】 A
【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
7.非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的( )作为初始投资成本。
A. 账面价值 B. 公允价值 C. 支付的相关税费 D. 市场价格
【正确答案】 B
【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
8.投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照( )作为初始投资成本。
A.投资合同或协议约定的价值 B.账面价值 C.公允价值 D.市场价值
【正确答案】 A
【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
9.甲公司出资600万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用( )核算。
A.权益法 B.成本法 C.市价法 D.成本与市价孰低法
【正确答案】 B
【答案解析】 按照新准则的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。
10.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是( )。
A.计入投资收益 B.冲减资本公积 C.计入营业外支出 D.不调整初始投资成本
【正确答案】 D
【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
11.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是( )。
A 被投资单位对外捐赠 B 被投资单位发生净亏损
C 被投资单位计提盈余公积 D 被投资单位宣告发放现金股利
【
借：长期股权投资 200
正确答案】 C
【答案解析】 选项C：计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A，被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会因此减少;选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。
12.A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元;2007年B公司亏损400万元;2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为( )万元。
A. 12 B. 10 C. 8 D. 0
【正确答案】 D
【答案解析】 2006年A公司应确认的投资收益：-100×40%= -40(万元)， 2007年A公司应确认的投资收益：-400×40%= -160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160= -20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。 2008年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此，2008年A公司计入投资收益的金额为0。
13.A公司以2200万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为( )万元。
A.2200 B.2400 C.8000 D.5800
【正确答案】 B
【答案解析】 A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000×30%, 所以应该调整长期股权投资的初始投资成本。则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资 2200
贷：银行存款 2000
贷：营业外收入 200
14.投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是( )。
A.股权投资的公允价值 B.原权益法下股权投资的账面价值
C.在被投资单位所有者权益中所占份额 D.被投资方的所有者权益
【正确答案】 B
【答案解析】 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
15.甲公司2006年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司30%的股权，2006年12月31日，该长期股权投资的账面价值为850万元，其明细科目的情况如下：成本为600万元，损益调整(借方余额)为200万元，其他权益变动为50万元，假设2006年12月31日该股权投资的可收回金额为820万元，2006年12月31日下面有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是( )。
A.借：投资收益 30
贷：长期股权投资减值准备 30
B. 借：资产减值损失 30
贷：长期投资减值准备 30
C.借：长期股权投资减值准备 30
贷：投资收益 30
D.借：资产减值损失 30
贷：长期股权投资减值准备 30
【正确答案】 D
【答案解析】 按新准则的规定，计提资产减值准备都通过“资产减值损失”科目核算，计提长期股权投资减值准备时，应贷记“长期股权投资减值准备”。注意新准则把原来的“长期投资减值准备”科目改为了“长期股权投资减值准备”科目，所以选项B不正确。
16.2005年初甲公司购入乙公司30%的股权，成本为60万元，2005年末长期股权投资的可收回金额为50万元，故计提了长期股权投资减值准备10万元，2006年末该项长期股权投资的可收回金额为70万元，则2006年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备( )万元。
A.10 B.20 C.30 D.0
【正确答案】 D
【答案解析】 按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2006年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备。
二、多项选择题
1.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，可能调整( )。
A.盈余公积 B.资本公积 C.营业外收入 D.未分配利润
【正确答案】 ABD
【答案解析】 按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有 ( )。
A. 投资时支付的不含应收股利的价款 B. 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费
C. 投资时支付的税金、手续费 D. 投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
【正确答案】 AC
【答案解析】 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、 咨询费应计入当期损益 ;投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
3.长期股权投资的成本法的适用范围是( )。
A 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C 投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 D 投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
【正确答案】 AB
【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：(一)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(二)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
4.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。
A 追加投资 B 减少投资 C 被投资企业实现净利润 D 被投资企业宣告发放现金股利
【正确答案】 ABD
【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
5.长期股权投资的权益法的适用范围是( )。
A 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C 投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 D 投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
【正确答案】 CD
【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
6.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有( )。
A 被投资企业实现净利润 B 被投资企业宣告分配现金股利
C 被投资企业购买固定资产 D 被投资企业计提盈余公积
【正确答案】 AB
【答案解析】 选项AB被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值，选项CD被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。
7.在具体实务中，确定股权购买日应包括的条件有( )。
A.在购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准(如果需要有关政府部门批准)
B.购买企业已经支付价款(以现金和银行存款支付的价款)的大部分(一般应该超过50%)
C.购买企业和被购买企业已经办理必要的财产交接手续
D.购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，被购买企业不能再从其所持有的股权中获得利益和承担风险
【正确答案】 ABCD
8.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有( )。
A 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
B 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
C采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
【正确答案】 AC
【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。
三、判断题
1.A公司于20×5年3月以3000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。20×6年4月，A公司又斥资4 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积，则A公司的合并成本为7000万元。( )
【正确答案】 对
【答案解析】 A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：
借：盈余公积 l5
利润分配——未分配利润 1 35
贷：长期股权投资 l 50
借：长期股权投资 40 00
贷：银行存款 40 00
企业合并成本：3 000+4 000=7 000(万元)。
2.A公司购入B公司5%的股份，买价322 000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利8000元。那么A公司取得长期股权投资的成本为322000元。( )
【正确答案】 错
【答案解析】 无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为314000元(322000-8000)。
3.长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记“资本公积”科目。( )
【正确答案】 错
【答案解析】 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。
4.采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入长期股权投资(股权投资差额)中。( )
【正确答案】 错
【答案解析】 根据新准则的规定，采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整已确认的初始投资成本。
5.某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为50万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响，那么20×6年末投资方应确认投资收益150万元。( )
【正确答案】 错
【答案解析】 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30%)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为450(500-50)万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为135(450×30%)万元。
借：长期股权投资——××企业(损益调整) 135
贷：投资收益 135
6.长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。 ( )
【正确答案】 对
【答案解析】 本题的考核点是权益法改为成本法的会计处理。被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
7.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。( )
【正确答案】 对
8.处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。( )
【正确答案】 对
四、计算题
1. 2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。
要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。
【正确答案】 (1)2007年1月1日
借：长期股权投资-B公司 500
贷：银行存款 500
(2)2007年5月2日
借：应收股利 80
贷：长期股权投资-B公司 80
(3)2008年5月2日
借：应收股利 240
贷：投资收益 160
长期股权投资-B公司 80
(4)2009年5月2日
借：应收股利 160
长期股权投资-B公司 80
贷：投资收益 240
2. A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220000元。B公司与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200000元。如果B公司2007年1月1日股东权益合计2400000元，其中股本2000000元，未分配利润400000元;2007年实现净利润800000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600000元。2008年B公司实现净利润1000000元，2009年4月20日宣告分配现金股利1100000元。
要求：对A公司该项投资进行会计处理。
【正确答案】 (1)购入B公司股票时：
借：长期股权投资-B公司 220000
贷：银行存款 220000
(2)2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利：
借：应收股利 20000
贷：长期股权投资-B公司 20000
(3)2008年5月1日，B公司宣告分配股利：
借：应收股利 60000
长期股权投资-B公司 20000
贷：投资收益 80000
(4)2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利：
借：应收股利 110000
贷：长期股权投资-B公司 10000
投资收益 100000
3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2009年投资业务有关的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为3000万元。
(2)2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2007年5月26日实际发放。
(3)2007年度，乙公司实现净利润1200万元。
(4) 2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元，并于2008年5月20日实际发放。
(5)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。
(6)2008年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。
(7)2009年6月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积200万元。
(8)2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签定协议，将其所持有乙公司的30%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效;②股权转让价款总额为1100万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的80%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的20%。
2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的80%。截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
(9)2009年度，乙公司实现净利润400万元，其中1月至10月份实现净利润300万元。
假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
要求：
编制甲公司2007年至2009年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)
【正确答案】 (1)借：长期股权投资——乙公司(成本) 1000
贷：银行存款 1000
(2)借：应收股利 60(200×30%)
贷：长期股权投资——乙公司(成本) 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
(3)借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 360(1200×30%)
贷：投资收益 360
(4)借：应收股利 90(300×30%)
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 90
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
(5)借：投资收益 180(600×30%)
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 180
(6)此时，长期股权投资新的账面价值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(万元)，应计提减值准备：1030-900=130(万元)。
借：资产减值损失 130
贷：长期股权投资减值准备 130
(7)借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 60(200×30%)
贷：资本公积——其他资本公积 60
(8)借：银行存款 880(1100×80%)
贷：预收账款 880
(9)借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 120(400×30%)
贷：投资收益 120
4. 2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元(假定为公允价值)。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。(金额单位为万元)
【正确答案】 (1)甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资-乙公司(成本) 234
贷：主营业务收入 200
应交税费-应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
(2)2007年乙企业实现净利润600万元：
借：长期股权投资-乙公司(损益调整) 120(600×20%)
贷：投资收益 120
(3)2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20%=440(万元)，而此时长期股权投资的账面价值=234+120=354(万元)，另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：
借：投资收益 354
贷：长期股权投资-乙公司(损益调整) 354
借：投资收益 80
贷：长期应收款 80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元(2200×20%-354-80)，应在账外备查登记。
(4)2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20%=200(万元)，先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200-6-80=114(万元)：
借：长期应收款 80
贷：投资收益 80
借：长期股权投资-乙公司(损益调整)114
贷：投资收益 114
5. 甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A 企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。
要求：编制甲公司的会计分录(单位为万元)。
【正确答案】 (1)20×1年1月2日投资时
借：长期股权投资—乙公司(成本) 2700
贷：银行存款 2700
借：长期股权投资—乙公司(成本)200
贷：营业外收入 200
(2)20×1年乙公司实现净利润800万元
借：长期股权投资—乙公司(损益调整) 160
贷：投资收益 160 (800×20%)
(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：
借：应收股利 60 (300×20%)
贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 60
(4)20×2年乙公司发生净亏损100万元：
借：投资收益 20 (100×20%)
贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 20
(5)20×3年1月1日出售10%股权：
借：银行存款 1800
贷：长期股权投资—乙公司(成本) 1450 [(2700+200)×50%]
长期股权投资—乙公司(损益调整) 40 [(160-60-20)×50%]
投资收益 310
借：长期股权投资—乙公司 1490
贷：长期股权投资—乙公司(成本) 1450
长期股权投资—乙公司(损益调整) 40
(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。
借：应收股利 45
贷：长期股权投资—乙公司 45
(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。
应冲减投资成本=(450+200-500)×10%-45=-30(万元)
应确认投资收益=200×10%-(-30)=50(万元)
借：应收股利 20(200×10%)
长期股权投资-乙公司 30
贷：投资收益 50
6. A公司2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。
2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。
2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。
2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。
2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。
2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。
要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
【正确答案】 (1)2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资-B公司(成本) 950
贷：银行存款 950
(2)2007年B公司实现净利润600万元：
A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。
借：长期股权投资-B公司(损益调整) 120
贷：投资收益 120
(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。
(4)2008年B公司实现净利润800万元：
A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。
借：长期股权投资-B公司(损益调整) 160
贷：投资收益 160
(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资-B公司(损益调整) 20
(6)收到现金股利时：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)
借：长期股权投资――B企业(其他权益变动) 40
贷：资本公积――其他资本公积 40
(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。
借：资产减值损失 50
贷：长期股权投资减值准备 50
(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：
借：银行存款 1300
长期股权投资减值准备 50
贷：长期股权投资-B公司(成本) 950
-B公司(损益调整) 260
-B公司(其他权益变动) 40
投资收益 100
借：资本公积――其他资本公积 40
贷：投资收益 40
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