自考《高级财务会计00159》章节试题及答案：第三章

第三章 或有事项

单项选择题

1.下列关于亏损合同的会计处理，错误的是( )。

A.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债

B.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本

C.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

D.即使亏损合同存在标的资产的，也应将合同预计亏损金额确认为预计负债

【答案】D

【解析】亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，选项D错误。

2.2011年12月31日，新龙公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为80%。如果败诉，新龙公司将须赔偿对方80万元并承担诉讼费用3万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2011年12月31日，新龙公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。

A.70   B.77   C.80  D.83

【答案】D

【解析】新龙公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=80+3=83(万元)。

3.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是()。

A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费

【答案】：C

【解析】：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

4.企业因或有事项确认预计负债时，对于由第三方补偿的金额，其单独确认的条件是()。

A.发生的概率大于0%但小于或等于50% B.发生的概率大于5%但小于或等于50%

C.发生的概率大于50%但小于或等于95%D.发生的概率大于95%但小于100%

【答案】：D

【解析】：或有事项“可能性”的层次分为：“基本确定”指发生的可能性大于95% 但小于100%;“很可能”指发生的可能性大于50% 但小于或等于95%;“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%，“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.A公司2011年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿90至120万元，并支付诉讼费用5万元。A公司2011年12月31日需要作的处理是()。

A.不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露 B.确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息

C.确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息 D.不能确认负债，也不需要在报表附注中披露

【答案】：B

【解析】：甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：①现时义务;②很可能发生经济利益的流出;③金额能可靠计量。预计负债额=(90+120)/2+5=110(万元)。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注披露。

6.2010年12月，甲公司因排放污水对环境造成污染被周边居民提起诉讼。2010年12月31日，该案件一审尚未判决。根据以往类似案例情况，公司法律顾问判断甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿4 000万元的可能性为70%;赔偿3 600万元的可能性为30%。公司适用的所得税税率为25%，税法规定因破坏公共环境导致的诉讼损失不得税前扣除。关于该事项的下列会计处理中，正确的是()。

A.对甲公司2010年利润总额的影响金额为4 000万元

B.对甲公司2010年利润总额的影响金额为3 600万元

C.应确认递延所得税负债1 000万元

D.对甲公司2010年净利润的影响金额为3 000万元

【答案】：A

【解析】：本题确认预计负债4 000万元，同时增加营业外支出4 000万元，所以对甲公司2010年利润总额的影响金额为4 000万元;选项A正确，选项B错误。由于税法规定该诉讼损失不得税前扣除，因此这个事项不形成暂时性差异，选项C错误。选项D，因为不能起到抵税的作用，因此对净利润的影响额为4 000万元。

7.某公司涉及一起诉讼案件。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，某公司在该起诉讼中胜诉的可能性有35%，败诉的可能性有65%。如果败诉，将要赔偿10000万元，另需承担诉讼费80万元。在这种情况下，某公司应确认的负债金额应为( )万元。

A.0 B.80 C.10000 D.10080

【答案】：D

【解析】：败诉的可能性是65%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即10 000+80=10 080(万元)。

8.大成公司因新龙公司违反合同约定而与其发生争议，于2011年11月20日向法院提起诉讼，要求新龙公司赔偿造成的损失150万元。截止2011年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据新龙公司法律顾问分析，新龙公司很可能败诉，但赔偿金额很可能为130万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，新龙公司向大成公司延期交货是由于长江公司违约造成的。经与长江公司交涉，长江公司赔偿新龙公司115万元基本确定。新龙公司因此诉讼及与长江公司交涉而在2011年度利润表中反映的费用或支出总计为( )万元。

A.135   B.20  C.130    D.115

【答案】B

【解析】2011年度利润表中反映的费用或支出总计=(130+5)-115=20(万元)，会计分录如下： 借：营业外支出 130

管理费用 5

贷：预计负债 135

借：其他应收款 115

贷：营业外支出 115

对同一事项发生的损失可以计算净额在“营业外支出”列示

9.2010年10月1日，新龙公司与大成公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2011年2月1日以300万元的价格向大成公司销售大型机床一台。若不能按期交货，新龙公司需按照总价款的5%支付违约金。至2010年12月31日，新龙公司尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，新龙公司预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2010年12月31日，新龙公司的下列处理中，正确的是( )。

A.新龙公司应确认预计负债20万元B.新龙公司应确认预计负债15万元

C.新龙公司应确认存货跌价准备20万元 D.新龙公司应确认存货跌价准备15万元

【答案】B

【解析】履行合同发生的损失=320-300=20(万元);不履行合同支付的违约金=300×5%=15(万元)，所以，新龙公司选择不履行合同。

10.甲公司和乙公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元。甲公司购买的商品卖给丙公司，合同约定的单价是80元，市场上同类商品每件为70元。如果甲公司单方撤销合同，应支付的违约金为300元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，甲公司应确认预计负债的金额为()元。

A.200 B.300 C.500D.100

【答案】：A

【解析】：如果甲公司履行合同，那么亏损的金额是(100-80)×10=200(元);如果甲公司选择违约，违约金是300元，因此甲公司会选择履行合同，故确认预计负债200元。

11.甲公司为2011年新成立的企业。2011年该公司分别销售 A.B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-6%之间。2011年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。

A.7 B.9 C.10 D.15

【答案】：A

【解析】：甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1×100+2×50)×(2%+6%)÷2-1=7(万元)。

12.甲公司对销售产品承担售后保修，期初“预计负债——保修费用”的余额是20万元，包含计提的X产品保修费用8万元。本期销售Y产品200万元，发生的保修费预计为销售额的2%～3%之间，销售Z产品160万元，发生的保修费预计为销售额的3%～5%之间。甲公司已不再销售X产品且已售X产品保修期已过，则期末“预计负债——保修费用”的余额是()万元。

A.27 B.25.2 C.23.4 D.19

【答案】：C

【解析】：期末“预计负债——保修费用”的余额=(20-8)+200×2.5%+160×4%=23.4 (万元)。

13.下列事项中，不属于重组事项的是( )。

A.出售或终止企业的部分经营业务 B.对企业的组织结构进行较大的调整

C.因经营困难，与债权方进行债务重组D.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

【答案】：C

【解析】：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以应该选择C。

14.下列关于或有事项确认为预计负债的条件中，表述不正确的是( )。

A.该项义务为企业承担的潜在义务 B. 该项义务为企业承担的现时义务

C. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 D. 该义务的金额能够可靠计量

【答案】A

【解析】按照规定，与或有事项有关的义务确认为预计负债的条件：(1)该义务为企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠计量。或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件时，企业才能将其确认为一项负债。选项A不属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件。

15.新龙公司管理层于2010年11月制定了一项业务重组计划，从2011年1月1日起关闭C产品生产线。新龙公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款A产品将发生广告费用2500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。2010年12月31日，因重组计划减少2010年度利润总额的金额为( )万元。

A.825 B.975 C.979 D.3 479

【答案】B

【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额，新龙公司应确认的预计负债金额=800+25=825(万元);因重组计划减少2010年度利润总额=825+150=975(万元)。

多项选择题

1.关于最佳估计数，下列说法中正确的有( )。

A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的不确定性因素

B.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同的，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数应当按照最可能发生金额确定

C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素

D.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

【答案】BCD

【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

2.关于重组义务，下列说法中正确的有( )。

A.与重组有关的直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出

B.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债

C.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额

D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

【答案】AB

【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额;直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

3.下列属于可能获得补偿的情况有()。

A.企业收到的政府因拆迁而给予的赔偿

B.在某些索赔诉讼中，通过反诉方式对索赔人或第三方另行提出赔偿的要求

C.在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，向被担保方提出的额外追偿要求

D.发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的赔偿

【答案】：BCD

【解析】：可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿;②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。

4.下列关于或有事项的说法中，不正确的有()。

A.企业不应确认或有资产和或有负债

B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债

C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

【答案】：BD

【解析】：选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。

5.下列关于确认预计负债的表述中，正确的有( )。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

B.企业应当就未来经营亏损，合理估计后确认为预计负债

C.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债

D.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额

【答案】：ACD

【解析】：企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

6.下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。

A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露

C.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的不需要披露

D.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法预计的需要对其予以披露

【答案】：BD

【解析】：或有事项的结果只有很可能导致经济利益流入企业的，才应对其予以披露;或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。

7.下列关于不涉及标的资产的亏损合同确认预计负债金额的说法中正确的有( )。

A.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本

B.预计负债的计量应当反映履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者

C.预计负债的计量应当反映退出该合同的最高净成本

D.预计负债的计量应当反映履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者

【答案】AB

【解析】预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

8.新龙公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿;(2)由于新龙公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额350万元;新龙公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。

A.新龙公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露

B.新龙公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露

C.新龙公司将因污染环境而很可能发生的350万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露

D.新龙公司未将因污染环境而很可能发生的350万元赔偿款确认为负债，也未在财务报表附注中披露

【答案】BC

【解析】将或有事项确认为资产的条件是，与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在财务报表中披露。因此选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。

9.新龙公司于10月15日收到法院通知，被告知大成公司状告新龙公司侵权，要求新龙公司赔偿300万元，至本年年末尚未结案。新龙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿250万元的可能性为60%，赔偿200万元的可能性为40%，为此，新龙公司的会计处理中，正确的有( )。

A.确认预计负债250万元

B.该事项属于或有事项涉及单个项目的最佳估计数的确定

C.该事项属于或有事项涉及多个项目的最佳估计数的确定

D.确认预计负债225万元

【答案】AB

【解析】在确认“预计负债”的金额时，如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，具体至本题，最佳估计数就是最可能的发生数250万元。

10.将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中错误的有()。

A.如果所需支出存在一个连续的金额范围且在该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定

B.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确认

D.如果所需支出存在一个连续的金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额中的较小者确定

【答案】：BD

【解析】：选项B不正确，应按各种可能结果及相关概率计算确定;选项D不正确，应按该范围上、下限金额的平均数确定。

11.下列事项中，属于或有事项的有()。

A.售后商品担保 B.对其他单位的债务担保 C.待决诉讼 D.可能发生的汇率变动

【答案】：ABC

【解析】：或有事项是由过去的交易或事项而形成的，因此，可能发生的汇率变动不是或有事项。

12.2010年11月1日，因中国银行未按合同规定及时提供贷款，给新龙公司造成损失300万元。新龙公司要求中国银行赔偿损失300万元，但中国银行未予同意，新龙公司遂于本年11月15日向法院提起诉讼，要求中国银行赔偿损失300万元。至2010年12月31日，法院尚未作出判决。新龙公司预计将很可能获得胜诉，可获得 250万元赔偿金的可能性为40%，可获得300万元赔偿金的可能性为 30%。新龙公司下列做法中不正确的有( )。

A.新龙公司应确认或有资产300万元 B.新龙公司应确认或有资产250万元

C.新龙公司不应确认或有资产，而应在财务报表附注中披露该或有资产

D.新龙公司既不能确认该或有资产，也不能披露该或有资产

【答案】ABD

【解析】或有资产不能确认为资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中披露。

13.下列关于产品质量保证确认预计负债的说法，正确的有( )。

A.企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债

B.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么该产品的“预计负债——产品质量保证”余额可用于其他产品，不用冲销

C.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额

D.如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整

【答案】ACD

【解析】已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将该产品对应的“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，选项B不正确。

14.大洋企业因或有事项很可能赔偿A公司120万元，同时，因该或有事项大洋企业基本确定可以从B公司获得80万元的补偿金，大洋企业正确的会计处理有()。

A.确认营业外支出40万元和预计负债120万元 B.确认营业外支出和预计负债40万元

C.确认其他应收款80万元D.不确认其他应收款

【答案】：AC

【解析】：企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在基本确定能收到时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。本题符合确认预计负债和资产的条件，所以选择AC。

15.下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有()。

A.留用职工岗前培训 B.自愿遣散支出C.新系统投入支出 D.新营销网络投资

【答案】：ACD

【解析】：企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

判断题

1.或有资产是指过去的交易或事项所形成的潜在的资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。()

【答案】：对

【解析】：注意：或有负债与或有资产的定义不同。或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时的义务，但或有资产不能讲它是一项现时的资产，它一定是一项潜在的资产。

2.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。()

【答案】：错

【解析】：此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。

3.待执行合同属于一种特殊的合同，其与企业日常涉及的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同无关。()

【答案】：错

【解析】：待执行合同包括企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等。

4.企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。( )

【答案】：错

【解析】：企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。

5.待执行合同不管是否亏损，都有可能确认预计负债。( )

【答案】：错

【解析】：只有待执行合同变成亏损合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债;如果预计损失超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

6.或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成的。 ( )

【答案】对

7.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。 ( )

【答案】对

8.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

【答案】错

【解析】与重组有关的直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

9.企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。()

【答案】：错

【解析】：企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。

10.某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。()

【答案】：错

【解析】：这种情况下不应确认预计负债。

计算题

1.大海公司于2010年12月10日与海洋公司签订合同，约定在2011年2月10日以每件40元的价格向海洋公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向海洋公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，大海公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。 要求： 分别以下两种情况确认大海公司该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。 (1)若生产A产品的单位成本为50元; (2)若生产A 产品的单位成本为45元。

【答案】

(1)若生产A产品的单位成本为50元 履行合同发生的损失 =1 000×(50-40)=10 000(元)

不履行合同发生的损失 =1 000×40×20%=8 000(元)

应选择违约方案，确认预计负债8 000元。

借：营业外支出 8 000

  贷：预计负债 8 000

支付违约金时：

借：预计负债 8 000

  贷：银行存款 8 000

(2)若生产A产品的单位成本为45元

履行合同发生的损失 =1 000×(45-40)=5 000(元)

不履行合同发生的损失 =1 000×40×20%=8 000(元)

应选择执行合同的方案，确认预计负债5 000元。

借：营业外支出 5 000

  贷：预计负债 5 000

待产品完工后：

借：预计负债 5 000

  贷：库存商品 5 000

2.大海公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，假定不考虑其他纳税调整事项，企业按10%提取法定盈余公积。 (1)大海公司为洋洋公司提供担保的某项银行借款1000000元于20×8年9月到期。该借款系洋洋公司于20×5年9月从银行借入的，大海公司为洋洋公司此项借款的本息提供50%的担保。洋洋公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180000元。由于洋洋公司无力偿还到期债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求洋洋公司和为其提供担保的大海公司偿还借款本息，并支付罚息50000元。至12月31日，法院尚未做出判决，大海公司预计承担此项债务的可能性为60%，估计需要支付担保款500000元。 (2)假定20×9年6月15日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项尚未支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。 (3)假定大海公司20×8年度财务会计报告于20×9年3月20日报出。20×9年1月25日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项已经支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。 要求： 根据题意，分别编制事项(1)～(3)的相关会计分录。

【答案】

(1)大海公司20×8年12月31日应作如下会计分录：

借：营业外支出 500 000

  贷：预计负债——未决诉讼 500 000

(2)大海公司20×9年6月15日应作如下会计分录：

借：预计负债——未决诉讼 500 000

  贷：其他应付款 500 000

借：营业外支出 90 000

  贷：其他应付款 90 000

(3)在这种情况下，大海公司应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理，会计分录如下：

借：预计负债——未决诉讼 500 000

  贷：其他应付款 500 000

借：以前年度损益调整 90 000

  贷：其他应付款 90 000

借：其他应付款 590 000

  贷：银行存款 590 000

因按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，故该项负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，所以这里不涉及到所得税费用的调整。

借：利润分配——未分配利润 90 000

  贷：以前年度损益调整 90 000

借：盈余公积9 000

  贷：利润分配—未分配利润9 000

3.新龙公司于2010年11月10日与大成公司签订了一项销货合同，约定在2011年1月10日以每件40元的价格向大成公司提供甲产品10万件，如果不能按期交货，将向大成公司支付总价款20%的违约金。签订合同时甲产品尚未开始生产，新龙公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产甲产品的单位成本将超过合同单价。 要求： (1)若生产甲产品的单位成本为50元，编制新龙公司相关的会计分录; (2)若生产甲产品的单位成本为45元，编制新龙公司相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)若生产甲产品的单位成本为50元 履行合同发生的损失=10×(50-40)=100(万元)

不履行合同发生的损失=10×40×20%=80(万元)

应选择不履行合同，即支付违约金方案，确认预计负债80万元

借：营业外支出 80

  贷：预计负债 80

支付违约金时：

借：预计负债 80

  贷：银行存款 80

(2)若生产甲产品的单位成本为45元 履行合同发生的损失=10×(45-40)=50(万元)

不履行合同发生的损失=10×40×20%=80(万元)

应选择执行合同的方案，确认预计负债50万元

借：营业外支出 50

  贷：预计负债 50

待产品完工后：

借：预计负债 50

  贷：库存商品 50