自考《高级财务会计00159》章节试题及答案：第四章

第四章 债务重组

单项选择题

1.2011年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为()万元。

A.100 B.800 C.600 D.200

【答案】：D

【解析】：甲公司应确认的债务重组利得的金额=5 000-1 600×3=200(万元)

借：应付账款--乙公司    5 000

贷：股本           1 600

资本公积--股本溢价     3 200

营业外收入--债务重组利得  200

2.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额，应当计入( )。

A.盈余公积 B.资本公积   C.其他业务支出 D.营业外支出

【答案】D

【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

3.2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元(含税价)。2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该笔货款。该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为( )万元。

A.41.5 B.6.4   C.20 D.50

【答案】B

【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80×(1+17%)=6.4(万元)。

4.甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5%的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元;债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为(  )元(不考虑设备的增值税)。

A.500 B.1250 C.750 D.1750

【答案】：A

【解析】：红牛公司确认的债务重组损益=25 000-8 750-13 750-2 000=500(元)，即为债务重组收益;

红牛公司的会计处理如下：

借：固定资产清理 7 500

累计折旧 5 000

贷：固定资产 12500

借：固定资产清理 1 250(8 750-7 500)

贷：营业外收入——处置固定资产净收益 1 250

借：应付票据 25 000

贷：固定资产清理 8750

股本 12 500

资本公积 1 250

应付账款 2 000

营业外收入——债务重组收益 500

5.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是(  )。

A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项

B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得

C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组

【答案】：D

【解析】：延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。

6.甲公司销售一批商品给红星公司，价款585万元(含税价)。按双方协议规定，款项应于2009年6月20日之前付清。由于资金周转困难，红星公司不能在规定的时间内偿付甲公司该笔货款。经协商，双方于2009年10月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免红星公司债务85万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。红星公司应确认的债务重组利得为( )万元。

A.10 B.85   C.75 D.0

【答案】B

【解析】因合同利率=实际利率=2%，所以重组后债务的公允价值为500万元。红星公司应确认的债务重组利得=585-500=85(万元)。

7.A公司与B公司进行债务重组，重组协议规定，就应收B公司账款100万元，B公司以一批商品抵偿债务。商品的成本为60万元，计税价(公允价值)为80万元，增值税税率为17%，商品已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为()万元。

A.6.4 B.30 C.0 D.22.5

【答案】：A

【解析】：以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。公允价值小于债务账面价值的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入。所以B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额=100-80-80×17%=6.4(万元)。

8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值(计税价格)为350万元。乙公司另行向甲公司支付了增值税税额59.5万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。

A.90.5 B.150 C.100 D.40.5

【答案】B

【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税，那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：债务重组利得=500-350=150(万元)。

9.2010年3月1日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税销项税额为3.4万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿还该项债务，2010年6月1日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元;其余债务于2010年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取余款2%的利息(若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组债权的公允价值为10万元，假定甲公司为该项应收账款计提了坏账准备0.4万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。

A.11.8 B.13 C.13.4 D.12.2

【答案】B

【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(20+3.4-0.4)-10=13(万元)。债务重组日债权人不确认或有应收金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。

10.甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难无法按时支付，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为()元。

A.26 000和26 000 B.26 000和35 000 C.35 000和26 000 D.35 000和35 000

【答案】：B

【解析】：甲公司应确认的债务重组损失为150 000-9 000-11.5×10 000=26 000(元)，乙公司应确认的债务重组利得为150 000-11.5×10 000=35 000(元)。

11.债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是()。

A.或有应付金额

B.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额

C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额

D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额

【答案】：D

【解析】：对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

12.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应( )。

A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出

C.冲减销售费用 D.冲减管理费用

【答案】A

【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

13.2010年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为130万元。2010年8月1日，B公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还笔货款。经双方协商，A公司同意B公司用固定资产抵偿该笔债务。该固定资产的公允价值为100万元，账面原价为240万元，累计折旧为150万元，已计提减值准备10万元。A公司为该项债权计提了坏账准备5万元。A 公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费。B公司该项交易应影响当期利润的金额为( )万元。

A.30 B.20 C.50 D.25

【答案】C

【解析】债务重组收益=130-100=30(万元);固定资产转让收益=100-(240-150-10)=20(万元);该项交易影响当期利润的金额=债务重组收益+固定资产转让收益=20+30=50(万元)。

14.A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17%。A公司应收B公司的账款3 150万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元;②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元;股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为()万元。

A.1 181.55

B.913.50

C.1 449.30

D.655.25

【答案】：D

【解析】：A公司的债务重组损失=3 150-450-1 575×(1+17%)-202=655.25(万元)。

该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

15.甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是()。

A.甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务

B.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还

C.甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

D.甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元

【答案】：C

【解析】：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。

该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

多项选择题

1.债务人以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时，应考虑的因素有(  )。

A.债权的账面价值

B.债务人计提的该资产的减值准备

C.债权人支付的其他相关税费

D.受让资产的公允价值

【答案】：CD

【解析】：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出)。

2.2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有(  )。

A.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平

B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

【答案】：ABC

【解析】：债务重组日应为2009年8月5日。

债务人的会计处理是：

借：应付账款——乙公司   1000

贷：股本 400

资本公积——股本溢价   500(900-400)

营业外收入——债务重组利得   100(1 000-900)

债权人的会计处理是：

借：长期股权投资   900

坏账准备    80

营业外支出——债务重组损失  20

贷：应收账款——甲公司  1 000

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

3.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有()。

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C.延长债务偿还期限并加收利息

D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

【答案】：BD

【解析】：选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组;选项C，并没有减少原有债务的本金、利息，不属于本章所指债务重组。

该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

4.2011年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 170万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以银行存款偿还170万元，用普通股400万股偿还剩余债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有()。

A.债务重组日为2011年4月8日

B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

【答案】：BC

【解析】：债务重组日应为2011年8月5日。

债务人(甲公司)的会计处理是：

借：应付账款——乙公司   1 170

贷：银行存款 170     股本    400(400×1)

资本公积——股本溢价   500(900-400)

营业外收入——债务重组利得   100(1 000-900)

债权人(乙公司)的会计处理是：

借：银行存款 170   长期股权投资   900

坏账准备    80   营业外支出——债务重组损失  20

贷：应收账款——甲公司  1 170

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

5.关于债务重组准则中以现金清偿债务，下列说法中正确的有( )。

A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益

C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减减值准备，如果冲减后减值准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失

D.若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出

【答案】ABCD

6.关于债务重组，下列说法中正确的有( )。

A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失

C.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且未来事项的出现具有不确定性

D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债

【答案】ABC

【解析】修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，债务人应当在该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》准则中有关预计负债确认条件时，将该或有应付金额确认为预计负债。

7.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括(  )。

A.债权人减免债务人部分债务利息

B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值

C.降低债务人应付债务的利率

D.债权人减免债务人部分债务本金

【答案】：ACD

【解析】：按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项，这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金也不减少利息，没有作出实质的让步，不属于债务重组。

8.在混合重组方式下，以下会计处理中不正确的有( )。

A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额

B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额

C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值

D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值

【答案】AC

【解析】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组损失。债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。

9.关于债务重组准则中修改其他债务条件的会计处理，下列说法中错误的有( )。

A.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入为资本公积

B.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论该或有应付金额是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

【答案】AD

【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，若不附或有条件，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。所以选项A和选项D不正确。

10.修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有()。

A.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

B.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额

C.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

D.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

【答案】：AD

【解析】：选项A，重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失;选项D，修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失，所以选项D正确，选项C不对。 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

11.2011年4月8日，恒通公司因无力偿还东大公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，恒通公司用其普通股400万股偿还债务。假定普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。东大公司对应收账款计提了80万的坏账准备。恒通公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有()。

A.债务重组日为2011年4月8日

B.东大公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C.恒通公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D.东大公司可以不转计提的坏账准备80万元

【答案】：BC

【解析】：债务重组日应为2011年8月5日。

债务人的会计处理是：

借：应付账款——东大公司 1 000

贷：股本 400(400×1)

资本公积——股本溢价 500(900-400)

营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900) 债

权人的会计处理是：

借：长期股权投资 900

坏账准备 80

营业外支出——债务重组损失 20

贷：应收账款——恒通公司 1 000

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随应收账款结转而一起结平。

该题针对“债务转为资本”知识点进行考核

12.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有()。

A.库存现金

B.营业外支出

C.营业外收入

D.资产减值损失

【答案】：ABD

【解析】：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核

13.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的有()。

A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值

【答案】：ABCD

【解析】： 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

14.下列各项中属于债务重组方式的有( )。

A.以现金清偿债务

B.将债务转为资本

C.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式

D.以企业生产的产品清偿债务

【答案】ABCD

15.下列有关债务重组的说法中，不正确的是()。

A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的公允价值为基础进行分配

B.修改其他债务条件后，债权人涉及或有应收金额的，计入重组后债权的入账价值

C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应将未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积

D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件

【答案】：ABC

【解析】：选项A，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配;选项B，债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时，才计入当期损益;选项C，应该转回资产减值损失，而不是计入资本公积。

该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

16.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有()。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

【答案】：ABCD

【解析】(1)将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

(2)将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

该题针对“债务转为资本”知识点进行考核

判断题

1.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照原账面价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的入账价值之间的差额，计入当期损益。( )

【答案】错

【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照公允价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

2.以修改其他债务条件进行债务重组的，若涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值和或有应付金额之和作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。(  )

【答案】错

【解析】修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

3.减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限并减少债务的账面价值等重组方式属于修改其他债务条件的债务重组方式。()

【答案】：对

【解析】：该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

4.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。()

【答案】：对

【解析】：该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核

5.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。()

【答案】：错

【解析】：根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核

6.以现金清偿债务的情况下，债权人对重组债权已计提减值准备的，应当将实际收到的现金和重组债权账面余额之间的差额先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出;若冲减后减值准备仍有余额的，应当将该余额冲减资产减值损失。( )

【答案】对

7.将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，应当计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。(  )

【答案】对

8.附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。()

【答案】：错

【解析】：根据新准则的规定，附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，债务人应在冲减原确认的预计负债的同时，确认相应的营业外收入。 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

9.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。()

【答案】：错

【解析】：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。

该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核

10.债务重组方式仅仅包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，不包括以上三种方式的组合。 ( )

【答案】错

【解析】债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。

计算题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司就其所欠乙公司的一笔货款300万元(含税价)进行债务重组，双方经协商，乙公司同意甲公司用其所生产的产品和一项可供出售金融资产进行偿债。甲公司产品的成本为50万元，市场价格为80万元。该项可供出售金融资产的账面价值为160万元(其中成本为130万元，公允价值变动为30万元)，债务重组日的公允价值为180万元。乙公司没有向甲公司另行支付增值税，假定交易中不考虑其他相关税费。产品已运抵乙公司，相关的股权划转手续已经办理完毕。乙公司将收到的产品作为生产用的原材料，将收到的金融资产作为交易性金融资产进行核算。乙公司对该项债权计提了60万元的减值准备。   要求：   (1)计算甲公司的债务重组利得，做出相关的债务重组的分录。   (2)计算乙公司的债务重组损失，做出相关的债务重组分录。 (答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)甲公司的债务重组利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(万元)

借：应付账款 300

贷：主营业务收入 80

应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

可供出售金融资产——成本 130

——公允价值变动 30

投资收益 20

营业外收入——债务重组利得 26.4

借：资本公积——其他资本公积 30

  贷：投资收益 30

借：主营业务成本 50

  贷：库存商品 50

(2)乙公司重组债权的账面余额与抵债资产公允价值之间的差额=300-(80+80×17%+180)=26.4(万元)   因为26.4<60(计提的坏账准备)，所以应当冲减坏账准备26.4万元，将剩余的坏账准备予以转回，冲减当期的资产减值损失。

借：原材料 80

应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6

交易性金融资产——成本 180

坏账准备 60

  贷：应收账款 300

  资产减值损失 33.6

2.2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10%、三年期、到期一次还本付息的贷款12 500元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7%(等于实际利率)，免除所有积欠利息，本金减至10 000元，但附有一条件：债务重组后，如果甲公司2010年实现盈利，则2011至2013年的年利率均恢复至10%，如果2010年未实现盈利，则延期期间内的年利率维持7%。重组时甲公司预计其2010年很可能实现盈利。假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后甲公司均按期支付了各期利息。 要求： (1)编制债务人有关债务重组日的分录; (2)假设甲公司2010年实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录; (3)假设甲公司2010年未实现盈利，编制债务人2011～2013年度的分录。

【答案】

(1)甲公司2009年12月31日的分录：

借：长期借款    16 250

  贷：长期借款——债务重组    10 000

  预计负债          900 [10 000×(10%-7%)×3]

营业外收入——债务重组利得  5 350

(2)假设甲公司2010年实现盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：

借：财务费用   700

  预计负债   300

  贷：银行存款     1 000

2013年年底支付本息时：

借：长期借款——债务重组  10 000

  财务费用        700

  预计负债        300

  贷：银行存款          11 000

(3)假设甲公司2010年未实现盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：

借：财务费用    700

  贷：银行存款     700

借：预计负债  300

  贷：营业外收入   300

2013年年底支付本息时：

借：长期借款——债务重组  10 000

  财务费用          700

  贷：银行存款        10 700

借：预计负债  300

  贷：营业外收入   300

【解析】： 该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核

3.长江股份有限公司(以下简称长江公司)2010年发生以下经济业务：   (1)应收A公司一笔款项为200万元，已提坏账准备10万元。因A公司发生财务困难，到期无法偿还长江公司的债务。2010年4月10日，长江公司与A公司达成债务重组协议，长江公司同意A公司用一批产品和一辆小轿车抵偿上述全部账款。产品的成本为60万元，市场价格为80万元，增值税税额为13.6万元;小轿车账面原价为150万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为50万元。A公司于2010年5月20日将上述产品和小轿车运抵长江公司，并解除了债权债务关系。假定不考虑换出小轿车所发生的相关的增值税。长江公司将用于抵债的产品作为库存商品核算，将小轿车作为管理用固定资产进行核算。长江公司没有向A公司单独支付产品的相关增值税税额。   (2)2010年6月30日，长江公司已为上述小轿车计提折旧1万元，预计上述小轿车的可收回金额为45万元。   (3)2010年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述小轿车与B公司的一批材料交换，2010年7月，长江公司为该小轿车计提折旧0.5万元。在交换日，小轿车的公允价值为40万元，换入材料发票上注明的价款为40万元，增值税为6.8万元，该批材料的成本为30万元。长江公司向B公司单独支付增值税税款6.8万元。假定该交换具有商业实质，不考虑换出小轿车所发生的增值税，双方对换入的资产均不改变用途。   (4)不考虑交易过程中的除增值税以外的其他相关税费。   要求：   (1)确定债务重组日;   (2)分别编制长江公司和A公司在债务重组日的会计分录;   (3)编制长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录;   (4)分别编制长江公司和B公司2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录。   (答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位)

【答案】

(1)债务重组日为2010年5月20日。

(2)分别长江公司和A公司在债务重组日的会计分录：

①长江公司：

借：库存商品 80

  应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6

  固定资产 50

  坏账准备 10

  营业外支出——债务重组损失 46.4

  贷：应收账款 200

②A公司：

借：固定资产清理 60

  累计折旧 80

  固定资产减值准备 10

  贷：固定资产 150

借：应付账款 200

  营业外支出——处置非流动资产损失 10

  贷：主营业务收入 80

  应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

  固定资产清理 60

  营业外收入——债务重组利得 56.4

借：主营业务成本 60

  贷：库存商品 60

(3)长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录：

小轿车的账面价值=50-1=49(万元)

小轿车的可收回金额=45(万元)

小轿车应当计提的减值准备49-45=4(万元)

借：资产减值损失 4

  贷：固定资产减值准备 4

(4)分别2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录：

①长江公司

借：固定资产清理 44.5

  固定资产减值准备 4

  累计折旧 1.5

  贷：固定资产 50

借：原材料 40

  应交税费——应交增值税(进项税额) 6.8

  营业外支出——处置非流动资产损失 4.5

  贷：固定资产清理 44.5

银行存款 6.8

②B公司

借：固定资产 40

  银行存款 6.8

  贷：其他业务收入 40

应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8

借：其他业务成本 30

  贷：原材料 30